12月27日訊 據(jù)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站消息，四川證監(jiān)局發(fā)布關(guān)于對亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡稱亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)所)及注冊會(huì)計(jì)師陳剛、石華超采取出具警示函措施的決定。四川證監(jiān)局對亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)所及注冊會(huì)計(jì)師陳剛、石華超所執(zhí)行的正源控股股份有限公司(以下簡稱正源股份 證券代碼：600321)2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目(亞會(huì)A審字〔2019〕0021號)及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告項(xiàng)目(亞會(huì)A專審字〔2019〕0010號)進(jìn)行了檢查。經(jīng)查，上述項(xiàng)目執(zhí)行存在的主要問題如下：
一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)存在的問題
(一)正源股份年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂日期為2019年1月23日，晚于業(yè)務(wù)實(shí)際開展日期。上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》第六條的相關(guān)規(guī)定。
(二)2018年正源股份向全友家私有限公司銷售額達(dá)37,600萬元，約占公司板材業(yè)務(wù)收入的46%。而審計(jì)底稿——業(yè)務(wù)保持評價(jià)表中，對被審計(jì)單位是否依賴主要客戶的評價(jià)結(jié)果為“否”，也未說明理由。上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條的規(guī)定。
(三)正源股份存在大額關(guān)聯(lián)交易等特定交易類型，但審計(jì)底稿中未見確定適用于被審計(jì)對象特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》第十條的規(guī)定。
二、業(yè)務(wù)執(zhí)行階段方面的問題
(一)部分審計(jì)程序未執(zhí)行、執(zhí)行不充分
未對正源股份本部外幣賬戶匯率履行核查程序;未對被審計(jì)單位全部公司的應(yīng)收賬款期后回款執(zhí)行檢查程序;未對其子公司嘉瑞源實(shí)業(yè)的預(yù)收賬款科目執(zhí)行合同檢查程序;未對正源股份空港工廠收入的真實(shí)性履行檢查程序。上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》第十條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條規(guī)定。
(二)函證程序執(zhí)行不到位
一是函證控制記錄有誤。如正源股份板橋工廠應(yīng)收賬款函證底稿中，《應(yīng)收賬款發(fā)函情況表》顯示成都新融貿(mào)易有限公司本年無發(fā)生額，而《應(yīng)收賬款明細(xì)表》顯示本年發(fā)生額6.40萬元，函證內(nèi)容與明細(xì)不符。上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》第十條規(guī)定。
二是部分函證控制有效性不足。部分親自獲取函證證據(jù)的記錄無現(xiàn)場錄影錄像，也未登記對方單位聯(lián)系人電話、地址等信息;部分郵寄函證缺少發(fā)函存根和回函單據(jù)。上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十四條的規(guī)定。
(三)審計(jì)證據(jù)不完整
一是部分審計(jì)證據(jù)缺失。如正源股份年報(bào)對重要訴訟進(jìn)行了披露而未見相應(yīng)的審計(jì)底稿;正源股份本部底稿中的《長期借款明細(xì)表》列示了借款合同、擔(dān)保合同索引號，但底稿中未見索引號對應(yīng)的附件資料。
二是部分審計(jì)證據(jù)不充分。如正源股份本部貨物運(yùn)輸收入的確認(rèn)只獲取了與大連弘運(yùn)糧食和大連良順通供應(yīng)鏈管理公司的貨物運(yùn)輸結(jié)算協(xié)議，缺少對運(yùn)輸合同、運(yùn)輸單據(jù)、結(jié)算發(fā)票的檢查記錄。
三是部分審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論不一致。正源股份板橋工廠底稿顯示銷售費(fèi)用存在跨期，審計(jì)說明為無異常。
上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
(四)相關(guān)控制測試執(zhí)行不到位或未實(shí)施
一是相關(guān)內(nèi)控測試結(jié)論缺乏依據(jù)，對公司重大財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷未能有效測試及識(shí)別。如你所對正源股份“資金運(yùn)營循環(huán)—銀行存款及票據(jù)管理”控制點(diǎn)測試結(jié)論為“收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬”。經(jīng)查，正源股份2018年注銷了4個(gè)銀行賬戶，但正源股份未將上述銀行賬戶的大額資金收支流水入賬。
二是未對已識(shí)別關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)施控制測試。如你所根據(jù)正源股份“銷售與收款循環(huán)—了解銷售與收款流程矩陣”，你所識(shí)別出“客戶開發(fā)”、“確定銷售價(jià)格”等5個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，但你所僅對其中“訂立框架協(xié)議、合同或者訂單”及“交付和收款”2個(gè)控制點(diǎn)實(shí)施控制測試，對其余3個(gè)控制點(diǎn)未實(shí)施控制測試。
三是未獲取有效樣本證據(jù)進(jìn)行控制測試。如你所對聚豐源“采購與付款循環(huán)—預(yù)付應(yīng)付”控制點(diǎn)測試底稿，所抽選的樣本資料為正源股份的相關(guān)會(huì)計(jì)憑證而非聚豐源的相關(guān)樣本。
四是未按照相關(guān)審計(jì)程序及抽樣標(biāo)準(zhǔn)選取樣本進(jìn)行控制點(diǎn)測試。如你所對正源股份“銷售與收款循環(huán)控制測試—銷售訂單、合同管理”控制測試底稿中列示擬實(shí)施“詢問相關(guān)責(zé)任部門及業(yè)務(wù)流程經(jīng)辦人”、“檢查銷售合同條款是否合理，是否經(jīng)管理層的有效審核”及“檢查銷售合同信息是否和銷售訂單信息一致”等11項(xiàng)內(nèi)控審計(jì)程序，但經(jīng)查實(shí)際實(shí)施審計(jì)程序僅為6項(xiàng);對關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制測試底稿中記錄擬實(shí)施“詢問關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制管理的流程，了解公司相關(guān)會(huì)計(jì)政策”等11項(xiàng)審計(jì)程序，但經(jīng)查未實(shí)施任何審計(jì)程序。
五是未對已識(shí)別偏差執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。如你所對“銷售與收款循環(huán)—銷售訂單、合同管理，開票與收入確認(rèn)，應(yīng)收賬款管理”以及“資金運(yùn)營循環(huán)—費(fèi)用報(bào)銷”等控制點(diǎn)測試發(fā)現(xiàn)偏差時(shí)，均未見擴(kuò)大樣本量進(jìn)行測試。
上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號——審計(jì)抽樣》第二十一條的相關(guān)規(guī)定。
三、評價(jià)控制缺陷方面
未見內(nèi)控缺陷整改情況反饋記錄。如正源股份“2018年內(nèi)控審計(jì)內(nèi)部控制缺陷匯總表”顯示公司對“關(guān)聯(lián)交易的報(bào)告與披露及其控制”存在較多缺陷(公司未提供關(guān)聯(lián)方名單、關(guān)聯(lián)交易信息記錄、關(guān)聯(lián)方聲明書、關(guān)聯(lián)方對賬記錄及關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)委員會(huì)對于重大關(guān)聯(lián)交易情況檢查記錄等)，但未對缺陷進(jìn)行分類及注明公司后續(xù)整改情況。正源股份在自評報(bào)告中描述于基準(zhǔn)日前對其存在缺陷的控制進(jìn)行了整改，但未見針對公司已整改情況執(zhí)行進(jìn)一步核查程序的相關(guān)底稿。
上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號——對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》第十四條的相關(guān)規(guī)定。
四、出具審計(jì)報(bào)告方面
經(jīng)查，正源股份4個(gè)銀行賬戶(已在當(dāng)年注銷)2018年實(shí)際發(fā)生18筆共91,900萬元的銀行收支均未在財(cái)務(wù)賬內(nèi)核算，導(dǎo)致2018年一季報(bào)分別少計(jì)資產(chǎn)22,661.40萬元、少計(jì)負(fù)債22,661.40萬元，少計(jì)資產(chǎn)錯(cuò)報(bào)金額占2017年末經(jīng)審計(jì)總資產(chǎn)的6.80%，已超過財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制重大缺陷的定量標(biāo)準(zhǔn)。但審計(jì)未針對公司有關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測試，亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)所及注冊會(huì)計(jì)師陳剛、石華超發(fā)表的內(nèi)控審計(jì)意見仍為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。上述行為不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》(財(cái)會(huì)[2010]11號)第五條的規(guī)定。
此外，檢查還發(fā)現(xiàn)底稿中記錄的控制測試執(zhí)行頻率前后不一致、底稿中關(guān)于控制缺陷結(jié)論不一致、記錄的內(nèi)控缺陷結(jié)論未見對應(yīng)內(nèi)控測試底稿、底稿填制錯(cuò)誤或信息矛盾等情形，不符合《內(nèi)部控制審計(jì)指引》第三十四條和《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》第十條的規(guī)定。
綜上，亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)所及注冊會(huì)計(jì)師陳剛、石華超的上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第40號)第五十二條、第五十三條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，四川證監(jiān)局決定對亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)所及簽字注冊會(huì)計(jì)師陳剛、石華超采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。
《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》第六條 ：為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： (一)確定管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 是否適當(dāng); (二)獲取管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任的審計(jì)證據(jù)。管理層的責(zé)任包括：(一)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào) 表;(二)設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制，使得編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由舞弊 或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào); (三)向注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件。這些必要的工作條件包括允許注冊會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、 文件和其他事項(xiàng))，向注冊會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員。
《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條：在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。
《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》第十條：在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表 整體的重要性。根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào) 表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。
《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》第十條：如果評估識(shí)別出的訴訟或索賠事項(xiàng)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)， 或者實(shí)施的審計(jì)程序表明可能存在其他的重大訴訟或索賠事項(xiàng)，注冊 會(huì)計(jì)師除實(shí)施其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)尋求與被審計(jì) 單位的外部法律顧問進(jìn)行直接溝通。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過親自寄發(fā)由 管理層編制的詢證函，要求外部法律顧問直接與注冊會(huì)計(jì)師溝通。 如果法律法規(guī)禁止被審計(jì)單位的外部法律顧問與注冊會(huì)計(jì)師進(jìn) 行直接溝通，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。
《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號——對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》第十四條：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)提及或說明適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。
《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號——審計(jì)抽樣》第二十四條：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對下列方面進(jìn)行評價(jià)： (一)樣本結(jié)果; (二)使用審計(jì)抽樣是否已為注冊會(huì)計(jì)師針對所測試的總體得出的結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。
《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號——對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》第十四條：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)提及或說明適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。
《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、誠實(shí)守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。
《上市公司信息披露管理辦法》第五十三條：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)秉承風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，嚴(yán)格執(zhí)行注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學(xué)選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。
《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，由中國證監(jiān)會(huì)依法采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施;應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，中國證監(jiān)會(huì)依法處罰。
具體如下：
關(guān)于對亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)及注冊會(huì)計(jì)師陳剛、石華超采取出具警示函措施的決定
亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)及注冊會(huì)計(jì)師陳剛、石華超：
依據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定，我局對你所執(zhí)行的正源控股股份有限公司(以下簡稱正源股份)2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目(亞會(huì)A審字〔2019〕0021號)及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告項(xiàng)目(亞會(huì)A專審字〔2019〕0010號)進(jìn)行了檢查。經(jīng)查，上述項(xiàng)目執(zhí)行存在的主要問題如下：
一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)存在的問題
(一)正源股份年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂日期為2019年1月23日，晚于業(yè)務(wù)實(shí)際開展日期。。上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》第六條的相關(guān)規(guī)定。
(二)2018年正源股份向全友家私有限公司銷售額達(dá)37,600萬元，約占公司板材業(yè)務(wù)收入的46%。而審計(jì)底稿——業(yè)務(wù)保持評價(jià)表中，對被審計(jì)單位是否依賴主要客戶的評價(jià)結(jié)果為“否”，也未說明理由。上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條的規(guī)定。
(三)正源股份存在大額關(guān)聯(lián)交易等特定交易類型，但審計(jì)底稿中未見確定適用于被審計(jì)對象特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》第十條的規(guī)定。
二、業(yè)務(wù)執(zhí)行階段方面的問題
(一)部分審計(jì)程序未執(zhí)行、執(zhí)行不充分
未對正源股份本部外幣賬戶匯率履行核查程序;未對被審計(jì)單位全部公司的應(yīng)收賬款期后回款執(zhí)行檢查程序;未對其子公司嘉瑞源實(shí)業(yè)的預(yù)收賬款科目執(zhí)行合同檢查程序;未對正源股份空港工廠收入的真實(shí)性履行檢查程序。上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》第十條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條規(guī)定。
(二)函證程序執(zhí)行不到位
一是函證控制記錄有誤。如正源股份板橋工廠應(yīng)收賬款函證底稿中，《應(yīng)收賬款發(fā)函情況表》顯示成都新融貿(mào)易有限公司本年無發(fā)生額，而《應(yīng)收賬款明細(xì)表》顯示本年發(fā)生額6.40萬元，函證內(nèi)容與明細(xì)不符。上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》第十條規(guī)定。
二是部分函證控制有效性不足。部分親自獲取函證證據(jù)的記錄無現(xiàn)場錄影錄像，也未登記對方單位聯(lián)系人電話、地址等信息;部分郵寄函證缺少發(fā)函存根和回函單據(jù)。上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十四條的規(guī)定。
(三)審計(jì)證據(jù)不完整
一是部分審計(jì)證據(jù)缺失。如正源股份年報(bào)對重要訴訟進(jìn)行了披露而未見相應(yīng)的審計(jì)底稿;正源股份本部底稿中的《長期借款明細(xì)表》列示了借款合同、擔(dān)保合同索引號，但底稿中未見索引號對應(yīng)的附件資料。
二是部分審計(jì)證據(jù)不充分。如正源股份本部貨物運(yùn)輸收入的確認(rèn)只獲取了與大連弘運(yùn)糧食和大連良順通供應(yīng)鏈管理公司的貨物運(yùn)輸結(jié)算協(xié)議，缺少對運(yùn)輸合同、運(yùn)輸單據(jù)、結(jié)算發(fā)票的檢查記錄。
三是部分審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論不一致。正源股份板橋工廠底稿顯示銷售費(fèi)用存在跨期，審計(jì)說明為無異常。
上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的規(guī)定。
(四)相關(guān)控制測試執(zhí)行不到位或未實(shí)施
一是相關(guān)內(nèi)控測試結(jié)論缺乏依據(jù)，對公司重大財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷未能有效測試及識(shí)別。如你所對正源股份“資金運(yùn)營循環(huán)—銀行存款及票據(jù)管理”控制點(diǎn)測試結(jié)論為“收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬”。經(jīng)查，正源股份2018年注銷了4個(gè)銀行賬戶，但正源股份未將上述銀行賬戶的大額資金收支流水入賬。
二是未對已識(shí)別關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)施控制測試。如你所根據(jù)正源股份“銷售與收款循環(huán)—了解銷售與收款流程矩陣”，你所識(shí)別出“客戶開發(fā)”、“確定銷售價(jià)格”等5個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，但你所僅對其中“訂立框架協(xié)議、合同或者訂單”及“交付和收款”2個(gè)控制點(diǎn)實(shí)施控制測試，對其余3個(gè)控制點(diǎn)未實(shí)施控制測試。
三是未獲取有效樣本證據(jù)進(jìn)行控制測試。如你所對聚豐源“采購與付款循環(huán)—預(yù)付應(yīng)付”控制點(diǎn)測試底稿，所抽選的樣本資料為正源股份的相關(guān)會(huì)計(jì)憑證而非聚豐源的相關(guān)樣本。
四是未按照相關(guān)審計(jì)程序及抽樣標(biāo)準(zhǔn)選取樣本進(jìn)行控制點(diǎn)測試。如你所對正源股份“銷售與收款循環(huán)控制測試—銷售訂單、合同管理”控制測試底稿中列示擬實(shí)施“詢問相關(guān)責(zé)任部門及業(yè)務(wù)流程經(jīng)辦人”、“檢查銷售合同條款是否合理，是否經(jīng)管理層的有效審核”及“檢查銷售合同信息是否和銷售訂單信息一致”等11項(xiàng)內(nèi)控審計(jì)程序，但經(jīng)查實(shí)際實(shí)施審計(jì)程序僅為6項(xiàng);對關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制測試底稿中記錄擬實(shí)施“詢問關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制管理的流程，了解公司相關(guān)會(huì)計(jì)政策”等11項(xiàng)審計(jì)程序，但經(jīng)查未實(shí)施任何審計(jì)程序。
五是未對已識(shí)別偏差執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。如你所對“銷售與收款循環(huán)—銷售訂單、合同管理，開票與收入確認(rèn)，應(yīng)收賬款管理”以及“資金運(yùn)營循環(huán)—費(fèi)用報(bào)銷”等控制點(diǎn)測試發(fā)現(xiàn)偏差時(shí)，均未見擴(kuò)大樣本量進(jìn)行測試。
上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號——審計(jì)抽樣》第二十一條的相關(guān)規(guī)定。
三、評價(jià)控制缺陷方面
未見內(nèi)控缺陷整改情況反饋記錄。如正源股份“2018年內(nèi)控審計(jì)內(nèi)部控制缺陷匯總表”顯示公司對“關(guān)聯(lián)交易的報(bào)告與披露及其控制”存在較多缺陷(公司未提供關(guān)聯(lián)方名單、關(guān)聯(lián)交易信息記錄、關(guān)聯(lián)方聲明書、關(guān)聯(lián)方對賬記錄及關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)委員會(huì)對于重大關(guān)聯(lián)交易情況檢查記錄等)，但未對缺陷進(jìn)行分類及注明公司后續(xù)整改情況。正源股份在自評報(bào)告中描述于基準(zhǔn)日前對其存在缺陷的控制進(jìn)行了整改，但未見針對公司已整改情況執(zhí)行進(jìn)一步核查程序的相關(guān)底稿。
上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號——對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》第十四條的相關(guān)規(guī)定。
四、出具審計(jì)報(bào)告方面
經(jīng)查，正源股份4個(gè)銀行賬戶(已在當(dāng)年注銷)2018年實(shí)際發(fā)生18筆共91,900萬元的銀行收支均未在財(cái)務(wù)賬內(nèi)核算，導(dǎo)致2018年一季報(bào)分別少計(jì)資產(chǎn)22,661.40萬元、少計(jì)負(fù)債22,661.40萬元，少計(jì)資產(chǎn)錯(cuò)報(bào)金額占2017年末經(jīng)審計(jì)總資產(chǎn)的6.80%，已超過財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制重大缺陷的定量標(biāo)準(zhǔn)。但審計(jì)未針對公司有關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測試，你們發(fā)表的內(nèi)控審計(jì)意見仍為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。上述行為不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》(財(cái)會(huì)[2010]11號)第五條的規(guī)定。
此外，檢查還發(fā)現(xiàn)底稿中記錄的控制測試執(zhí)行頻率前后不一致、底稿中關(guān)于控制缺陷結(jié)論不一致、記錄的內(nèi)控缺陷結(jié)論未見對應(yīng)內(nèi)控測試底稿、底稿填制錯(cuò)誤或信息矛盾等情形，不符合《內(nèi)部控制審計(jì)指引》第三十四條和《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》第十條的規(guī)定。
綜上，你們的上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第40號)第五十二條、第五十三條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，我局決定對你所及簽字注冊會(huì)計(jì)師陳剛、石華超采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。
按照《證券法》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)提醒你們：(一)你所應(yīng)嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的規(guī)定，及時(shí)采取措施加強(qiáng)內(nèi)部管理，切實(shí)落實(shí)質(zhì)量控制制度，確保審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量;(二)相關(guān)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)對證券期貨相關(guān)法規(guī)的學(xué)習(xí)，勤勉盡責(zé)履行審計(jì)工作義務(wù)。你們應(yīng)當(dāng)在收到本決定書之日起20個(gè)工作日內(nèi)向我局提交書面報(bào)告。
如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)提出行政復(fù)議申請，也可以在收到本決定之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。
